【谷騰環(huán)保網(wǎng)訊】綠色稅制是指能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約集約利用、推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收制度體系。綠色稅制是生態(tài)文明制度體系的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)和美麗中國建設(shè)的重要助推器。

2023年，全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會要求完善綠色低碳發(fā)展經(jīng)濟(jì)政策，強(qiáng)化財(cái)政支持、稅收政策支持、金融支持、價格政策支持?！吨泄仓醒?國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)美麗中國建設(shè)的意見》在“健全美麗中國建設(shè)保障體系”中，提出“強(qiáng)化稅收政策支持”。黨的二十屆三中全會進(jìn)一步指明了“完善綠色稅制”的改革方向。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會已經(jīng)進(jìn)入綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵階段，需要持續(xù)推動完善綠色稅收體系建設(shè)，充分發(fā)揮稅收手段功能作用，為美麗中國建設(shè)提供有力的支持與保障。

我國綠色稅制現(xiàn)狀和問題

自1994年稅制改革以來，綠色稅制建設(shè)一直是我國稅制改革中具有鮮明特色的重要組成部分。目前，我國已形成以環(huán)境保護(hù)稅為主體，消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅等環(huán)境相關(guān)稅種相配合，增值稅、企業(yè)所得稅等環(huán)境相關(guān)稅收政策為補(bǔ)充，降碳、減污、擴(kuò)綠、增長綠色稅費(fèi)優(yōu)惠政策為輔助，覆蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、排放多環(huán)節(jié)的具有中國特色的綠色稅收體系，對強(qiáng)化企業(yè)污染減排行為調(diào)節(jié)、推動行業(yè)綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型發(fā)揮了重要作用。

然而，當(dāng)前綠色稅收體系仍然存在一些問題。主要體現(xiàn)在：環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍仍較窄，VOCS、建筑噪聲等未納入環(huán)境保護(hù)稅，激勵約束作用不足；稅額標(biāo)準(zhǔn)總體偏低，差異化優(yōu)惠政策不足；涉稅信息共享平臺建設(shè)不夠完善，征管效率和信息化水平有待提升。對新能源發(fā)展、低碳技術(shù)、綠色創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度不足，引導(dǎo)綠色消費(fèi)和生產(chǎn)的激勵有限，稅收激勵手段的綜合運(yùn)用范圍仍需拓展等。

完善綠色稅制的總體思路

針對當(dāng)前情況，要統(tǒng)籌推進(jìn)綠色稅收不斷完善，健全現(xiàn)代環(huán)境治理體系，以稅收現(xiàn)代化全力服務(wù)中國式現(xiàn)代化。

一是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、穩(wěn)妥推進(jìn)。立足國情，統(tǒng)籌好當(dāng)前和長遠(yuǎn)、效率和公平的關(guān)系，圍繞美麗中國和碳達(dá)峰碳中和工作的關(guān)鍵時間節(jié)點(diǎn)，科學(xué)把握節(jié)奏力度，充分考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、行業(yè)發(fā)展階段等因素，統(tǒng)籌推進(jìn)綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系不斷完善。

二是堅(jiān)持激勵與約束相結(jié)合，多稅種協(xié)調(diào)共促。對于環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等具有直接或間接生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種，不斷優(yōu)化稅制要素、征收管理、配套保障等，充分發(fā)揮其對綠色低碳的促進(jìn)作用。充分利用增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等普遍征收的稅種，不斷加大對綠色低碳產(chǎn)品、技術(shù)、項(xiàng)目、企業(yè)的稅收扶持力度。

三是堅(jiān)持稅收中性原則。綠色稅制的制定過程中應(yīng)切實(shí)體現(xiàn)綠色稅收的公平性和調(diào)節(jié)功能，通過有針對性的征稅設(shè)計(jì)鼓勵企業(yè)提高節(jié)能環(huán)保的能力和水平，推動落后產(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型升級，同時政策設(shè)計(jì)要避免對其他納稅人和經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生不良影響，實(shí)現(xiàn)稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

完善綠色稅制的政策建議

為進(jìn)一步完善綠色稅收體系，筆者建議如下：

一是加快健全環(huán)境保護(hù)稅。擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍，覆蓋污染防治重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究將VOCs、建筑噪聲納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍；進(jìn)一步完善固體廢物稅目，發(fā)揮稅收政策支撐“無廢社會”建設(shè)的功能。研究將碳稅作為碳排放權(quán)交易補(bǔ)充的必要性和可行性。充分考慮污染防控的需求和工作重點(diǎn)，緊密銜接排污許可制，并對擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍可能帶來的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境影響進(jìn)行充分預(yù)評估。

科學(xué)調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步發(fā)揮稅收激勵約束作用。研究稅額標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化的思路與對策。綜合考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、污染治理成本等因素，科學(xué)設(shè)置和引導(dǎo)地方制定符合當(dāng)前和未來一段時期生態(tài)環(huán)境保護(hù)需要的稅額標(biāo)準(zhǔn)。研究稅額分檔制，建立與GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量掛鉤機(jī)制，使稅額標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)境質(zhì)量相適應(yīng)。建立稅額標(biāo)準(zhǔn)定期評估機(jī)制。

完善稅收優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染治理，減輕企業(yè)減排的負(fù)擔(dān)。研究增設(shè)減稅優(yōu)惠檔位，在現(xiàn)有的減征檔次區(qū)間內(nèi)增加優(yōu)惠檔位，激發(fā)納稅人繼續(xù)減排的動力。研究制定鼓勵重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)采用綠色低碳技術(shù)、開展超低排放改造和環(huán)?？冃?chuàng)A的優(yōu)惠稅收政策。

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅和排污許可制的銜接。研究環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物及排放量與排污許可管理進(jìn)一步銜接。加大涉稅信息共享平臺優(yōu)化與運(yùn)維支持力度，優(yōu)化平臺對接功能，實(shí)現(xiàn)排污許可動態(tài)管理數(shù)據(jù)實(shí)時推送共享平臺，進(jìn)一步提升稅收政策的執(zhí)行效能。

二是加大企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策力度。加大對環(huán)境保護(hù)、低碳發(fā)展的稅收抵免優(yōu)惠力度。合理調(diào)增企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的抵免應(yīng)納稅額比例。逐步完善新能源、低碳交通、低碳建筑、技術(shù)固碳、超低排放、環(huán)保績效A級創(chuàng)建等綠色低碳技術(shù)、項(xiàng)目和企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。研究實(shí)施風(fēng)、光相關(guān)新能源產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。及時更新節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用等企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠目錄，并提高與增值稅等其他稅種綠色優(yōu)惠政策的協(xié)同性，更好發(fā)揮稅收對節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用的促進(jìn)作用。

三是進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅稅收優(yōu)惠政策。鼓勵綠色低碳技術(shù)推廣和服務(wù)。適度降低合同能源管理項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠政策門檻，引入除減、免、退稅以外的增值稅優(yōu)惠形式，比如，允許受讓綠色低碳相關(guān)技術(shù)的企業(yè)加速攤銷或一次性攤銷等?？蓪L(fēng)力發(fā)電領(lǐng)域現(xiàn)行的增值稅即征即退政策推廣至其他清潔能源發(fā)電領(lǐng)域，延續(xù)光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。研究消耗臭氧層物質(zhì)（ODS）和氫氟碳化物（HFCs）相關(guān)替代品和替代技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)綠色低碳產(chǎn)品應(yīng)用、低碳技術(shù)推廣和服務(wù)等給予稅收減免，鼓勵消費(fèi)者選擇更為低碳環(huán)保的替代品。

加大資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠力度。在落實(shí)現(xiàn)行再生水生產(chǎn)及利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大增值稅優(yōu)惠力度。比照污水處理勞務(wù)，再生水生產(chǎn)企業(yè)的污水處理費(fèi)用增值稅稅率按6%計(jì)。對以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙的，實(shí)行增值稅即征即退100%。更新《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，將污水處理后產(chǎn)生的污泥作為建材進(jìn)行資源化利用納入《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》。

研究制定全國碳市場的稅收優(yōu)惠政策，解決當(dāng)前碳交易中突出的稅務(wù)問題，規(guī)范全國碳市場稅務(wù)及發(fā)票管理。研究對碳排放權(quán)交易和核證自愿減排量交易免征增值稅或?qū)嵭屑凑骷赐说亩愂諆?yōu)惠政策。

四是加大消費(fèi)稅綠色低碳轉(zhuǎn)型力度。完善涂料等涉VOCs原輔材料的消費(fèi)稅免征要求。根據(jù)《低揮發(fā)性有機(jī)化合物含量涂料產(chǎn)品技術(shù)要求》（GB/T 38597—2020）《油墨中可揮發(fā)性有機(jī)化合物（VOCs）含量的限值》（GB 38507—2020）《膠粘劑揮發(fā)性有機(jī)化合物限量》（GB 33372—2020）《清洗劑揮發(fā)性有機(jī)化合物含量限值》（GB 38508—2020）等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，修改涂料消費(fèi)稅免征條件。研究將對環(huán)境影響較小的油墨、膠粘劑、清洗劑等產(chǎn)品納入消費(fèi)稅免征范圍，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)限值合理設(shè)定免征條件。

加大消費(fèi)稅對高耗能高污染產(chǎn)品的約束力度?？紤]將更多符合條件的與能源消耗、資源保護(hù)、環(huán)境污染等相關(guān)商品納入消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)節(jié)作用。

五是健全資源稅收政策。推進(jìn)資源稅稅率反映生態(tài)環(huán)境成本的研究。資源稅的稅率設(shè)計(jì)要考慮不同資源產(chǎn)品開采的生態(tài)環(huán)境和碳排放成本，圍繞降低化石能源的消費(fèi)比重、促進(jìn)我國能源礦產(chǎn)的開采和消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。完善資源稅優(yōu)惠政策。

進(jìn)一步推進(jìn)水資源稅試點(diǎn)?？紤]到我國水資源嚴(yán)重短缺的現(xiàn)狀，進(jìn)一步總結(jié)水資源稅試點(diǎn)省市的經(jīng)驗(yàn)做法，盡快擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)的地區(qū)范圍。在試點(diǎn)地區(qū)選擇上，可以積極推動人均水資源量明顯低于全國平均水平的省市開展水資源稅試點(diǎn)，為全面開征水資源稅創(chuàng)造有利條件，進(jìn)而逐步建立起公平規(guī)范、調(diào)控有力、征管高效的水資源稅制度。

六是優(yōu)化關(guān)稅和出口退稅政策。優(yōu)化關(guān)稅綠色化政策體系建設(shè)。結(jié)合國家“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)和綠色低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展部署，推動建立有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色低碳升級的綠色關(guān)稅政策體系。充分發(fā)揮關(guān)稅政策動態(tài)調(diào)控功能，統(tǒng)籌進(jìn)口和出口、上游和下游、生產(chǎn)和消費(fèi)的關(guān)系，提高關(guān)稅綠色化程度，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色升級。

及時更新環(huán)保綜合名錄，持續(xù)完善出口退稅政策。出口退稅對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)具有積極影響。繼續(xù)調(diào)低或取消相關(guān)高耗能、高污染產(chǎn)品的出口退稅率，從而壓縮這些行業(yè)的出口規(guī)模，減少污染型產(chǎn)品在生產(chǎn)中的能源消耗和污染排放。對于清潔型產(chǎn)品與新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)保持或適當(dāng)提高其出口退稅率，鼓勵出口。

作者單位：生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心

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