10月14日，《北京市生活垃圾管理條例修正案（草案送審稿）》公開征求意見，再生資源回收利用的話題再次引發(fā)熱議。目前，我國再生資源回收利用行業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)值高、前景廣闊，經(jīng)濟和社會意義巨大。但受諸多市場基本因素的疊加影響，整個行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點，從而也給合法經(jīng)營企業(yè)帶來一些稅法遵從困擾。記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對稅法遵從意愿較高、合法經(jīng)營的再生資源回收利用企業(yè)來說，利用信息化手段化解這些困擾，或許是一條靠譜的路。

現(xiàn)狀：合規(guī)回收企業(yè)競爭力缺失？

再生資源，指可再生的，在人類的生產(chǎn)、生活、科教、交通、國防等各項活動中被開發(fā)利用一次并報廢后，還可反復回收加工再利用的物質資源。從定義上看，再生資源覆蓋了商品和資源在生產(chǎn)和生活環(huán)節(jié)流通的全過程。從開采和生產(chǎn)過程的尾礦、伴生礦、工業(yè)廢渣等，到流通環(huán)節(jié)的包裝、運輸，再到終端消費環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種廢棄物，都屬于再生資源的范疇。在再生資源回收利用領域，不少企業(yè)負責人都有同樣的困惑：企業(yè)越大越正規(guī)，反而越無法與眾多小、散、亂的流動商販和非正規(guī)企業(yè)競爭。這究竟是怎么回事呢？

中國再生資源回收利用協(xié)會廢紙分會會長、旭陽北方（天津）環(huán)保有限公司監(jiān)事吳濤介紹，我們國家再生資源市場非常大，而且有很強的上升空間，但企業(yè)的回收效率非常低。此外，由于環(huán)保等監(jiān)管要求，以及一些技術水平和市場化運作過程中的制約，再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)鏈的附加價值比較低，這些市場基本因素疊加導致的結果就是——整個再生資源回收利用行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點，行業(yè)內(nèi)存在眾多小、散、亂的流動商販和非正規(guī)企業(yè)。

吳濤說，在生態(tài)文明建設的背景下，許多再生資源回收利用企業(yè)加強合規(guī)管理的意愿越來越強，但行業(yè)內(nèi)這些流動商販和非正規(guī)企業(yè)抬高價格，從產(chǎn)廢者手中收購再生資源，形成了非正規(guī)回收企業(yè)“無票價”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價”兩種價格體系。這導致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，引發(fā)“劣企驅逐良企”的現(xiàn)象。

實踐中，稅務合規(guī)意愿較強的企業(yè)，為了避免出現(xiàn)稅務風險，選擇放棄抵扣進項稅額，直接按照銷項稅額全額繳納增值稅。但與此同時，在經(jīng)營業(yè)績壓力和利益驅動等因素的引導下，也有部分大型再生資源回收利用企業(yè)作出了不同選擇。

記者發(fā)現(xiàn)，部分真實發(fā)生再生資源回收利用業(yè)務的企業(yè)，為了取得發(fā)票以抵扣進項稅額，往往虛構或虛增物流成本、銷售費用、人工成本等其他成本費用。

更有甚者，有些再生資源回收利用企業(yè)通過部分或者全部偽造與其他同業(yè)企業(yè)的交易，支付資金，獲得發(fā)票，并通過對方將資金套取出來，支付給再生資源回收利用企業(yè)指定的個人，完成“資金回籠”，再由這些個人賬戶向上游主體支付相應的收購款。上述交易過程中，可能涉及一層或多層的再生資源虛假交易，實現(xiàn)逐層開票，最終套取資金的主體，往往是一個具備財政獎勵優(yōu)惠條件的公司。全國范圍內(nèi)屢次出現(xiàn)再生資源回收利用行業(yè)的增值稅發(fā)票虛開案件，其基本模式和動機就是這種情況。

在利益驅動下，一些用廢企業(yè)也參與到灰色鏈條中，直接將最終產(chǎn)品銷售給不需要增值稅發(fā)票的個人和企業(yè)。這種情形下，用廢企業(yè)就不必向再生資源回收利用企業(yè)索取增值稅發(fā)票，再生資源回收利用企業(yè)也就沒有向上游獲取增值稅發(fā)票，用于抵扣進項稅額的壓力。如此一來，再生資源回收利用的整個循環(huán)，將不需要合法票據(jù)，僅憑物流和資金流就可以實現(xiàn)自我循環(huán)。

業(yè)內(nèi)人士透露，這類灰色業(yè)務在行業(yè)整體交易額中占比達50%以上，且不在各部門官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)內(nèi)，對國民經(jīng)濟運行秩序、市場供求機制、市場價格機制和稅收秩序造成嚴重干擾，而且給合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)帶來了極大沖擊。

調(diào)查：為什么難以獲取增值稅發(fā)票？

專業(yè)人士分析，實際操作中，再生資源回收利用企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票，以計算可抵扣的增值稅進項稅額，并作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其根本原因在于，行業(yè)內(nèi)上下游主體無法針對交易的真實性提供充足、有力的證據(jù)。

中國再生資源回收利用協(xié)會副會長兼秘書長潘永剛介紹，目前，我國的再生資源回收主要涉及四種經(jīng)營主體和四個流通環(huán)節(jié)：首先，拾荒者或居民、企業(yè)將撿拾或自產(chǎn)的廢舊物資，銷售給社區(qū)個體回收者；其次，社區(qū)個體回收者進行整理粗分后，銷售給有運輸存儲能力的固定回收站或流動回收車；再次，回收站或流動回收車將分類后的廢舊物資，集中運輸至集散市場或分揀中心，進行分選、打包、除雜等物理加工，這類市場和中心多由再生資源回收利用企業(yè)經(jīng)營；最后，規(guī)模性回收企業(yè)向各地分揀中心和市場進行分購統(tǒng)銷，銷售給用廢企業(yè)。在這種經(jīng)營模式下，再生資源回收利用行業(yè)出現(xiàn)了“下游集中正規(guī)，上游分散混亂”的鮮明特點，下游的正規(guī)再生資源回收利用企業(yè)面臨經(jīng)營上的稅務困難，也就不足為奇了。

據(jù)智稅生態(tài)（北京）科技有限公司創(chuàng)始人徐超介紹，現(xiàn)行的《再生資源回收管理辦法》第六條規(guī)定，從事再生資源回收經(jīng)營活動，必須符合工商行政管理登記條件，領取營業(yè)執(zhí)照后，方可從事經(jīng)營活動。然而，現(xiàn)實中，行業(yè)上游以拾荒者或社區(qū)個體回收者為主，這些人員文化水平較低、經(jīng)營規(guī)模較小，絕大部分沒有進行企業(yè)登記，基本上也無法滿足環(huán)保、消防等部門的監(jiān)管要求，注冊為個體工商戶的可能性微乎其微，通常無法正常為下游企業(yè)開具發(fā)票。

潘永剛告訴記者，在2002年以前，再生資源回收利用行業(yè)一直作為特種行業(yè)進行管理，經(jīng)營單位必須進行特種行業(yè)登記。引入市場機制后，經(jīng)營者限制逐漸放松。截至目前，行業(yè)從業(yè)者已經(jīng)超過了1200萬名。從回收行業(yè)從業(yè)人員的構成情況看，拾荒者和社區(qū)個體回收者占據(jù)了全行業(yè)從業(yè)人員的90%以上。

對于下游規(guī)模較大的再生資源回收利用企業(yè)來說，盡管有真實的業(yè)務發(fā)生，需要取得增值稅發(fā)票，計算可抵扣增值稅進項稅額，進行成本核算，卻又無法正常取得，導致增值稅實際稅負比較高，企業(yè)所得稅稅收負擔也比較重。

北京大賬房網(wǎng)絡科技股份有限公司CEO闞振芳說，由于再生資源回收利用企業(yè)向上游收購廢舊物資的單筆交易金額，一般都在增值稅起征點之上，卻又無法取得相應的票據(jù)，導致回收企業(yè)向個人收購的廢舊物資，面臨按銷售收入的25%計算繳納企業(yè)所得稅的困境，也使得企業(yè)承擔了較重的所得稅稅負。

不僅如此，上游小、散、亂的流動商販和非正規(guī)企業(yè)不繳稅，用廢企業(yè)在付款時又索要發(fā)票，稅務風險因而集中爆發(fā)在再生資源回收利用企業(yè)身上。受限于行業(yè)普遍易發(fā)的增值稅發(fā)票虛開風險，再生資源回收利用企業(yè)不敢使用收購發(fā)票。更嚴重的是，由于無法取得合規(guī)的抵扣憑證，進項稅額與銷項稅額無法實現(xiàn)對應，再生資源回收利用企業(yè)沒有可被依法認定的廢舊物資采購成本，導致這些企業(yè)無法向用廢企業(yè)開具增值稅發(fā)票，與用廢企業(yè)簽訂的合同也就不能正常履行，貨款無法結算。“增值稅與企業(yè)所得稅的影響疊加，致使很多規(guī)模性回收企業(yè)面臨生死存亡的困境。”闞振芳說。

探索：行業(yè)實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營路在何方？

10月15日，在北京綠賬本環(huán)�？萍挤⻊沼邢薰九e辦的“再生資源交易合規(guī)納稅全國服務平臺”產(chǎn)品發(fā)布會上，中國注冊稅務師協(xié)會副會長李林軍說，國家鼓勵再生資源回收利用行業(yè)順應“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢，創(chuàng)新再生資源回收模式�；蛟S，信息化手段，能為各方探索切實可行的發(fā)展路徑提供可能。

實際上，記者在采訪中了解到，北京、天津、安徽、山東等地已經(jīng)開始了這方面的探索。許多再生資源回收利用企業(yè)及涉稅專業(yè)服務機構，正在利用信息化手段，一方面加強業(yè)務全流程的證據(jù)搜集，痕跡化管理稅務風險，證實交易真實性；另一方面幫助完善增值稅發(fā)票抵扣鏈條，避免虛開發(fā)票風險。

從目前的實踐情況來看，再生資源回收利用企業(yè)與涉稅專業(yè)服務機構的解決思路主要是，以信息化系統(tǒng)實現(xiàn)全流程監(jiān)控，以證明貨物交易和資金交易的真實性，并將上游主體納入信息化系統(tǒng)的監(jiān)控范圍。這種模式下，既保證了上游回收者個人所得稅的合規(guī)繳納，又有助于實現(xiàn)交易鏈條真實性的證據(jù)收集，完善增值稅開票鏈條，有利于再生資源回收企業(yè)和用廢企業(yè)取得增值稅發(fā)票，實現(xiàn)正常的進項稅額抵扣和企業(yè)所得稅成本扣除，減少違法行為發(fā)生。

內(nèi)蒙古同方冠聯(lián)再生資源有限公司（以下簡稱同方冠聯(lián)）負責人李永亮介紹，為了實現(xiàn)合法經(jīng)營、合規(guī)納稅，同方冠聯(lián)設計了一套再生資源回收利用企業(yè)合規(guī)納稅的方法：在包頭市東河區(qū)建立39個再生資源中轉站，每個中轉站招募一名個體戶成為合作者，由中轉站對接分揀中心，個體戶收來的物資以真實交易的形式轉賣給分揀中心。這樣一來，每一個中轉站都是一個增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅的發(fā)票問題解決了，個人所得稅的扣繳問題也規(guī)范了。“同方冠聯(lián)的這種操作模式已經(jīng)開始推進，實現(xiàn)了廢舊物資收購成本的準確核算，以及可抵扣的增值稅進項稅額的準確計算。”李永亮說。

闞振芳分析，對于再生資源回收利用企業(yè)，解決問題的關鍵是能夠“自證”交易真實性。因此，闞振芳建議回收企業(yè)在開展業(yè)務時，應當通過改進交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等方法，加強內(nèi)部風險防控，如實、準確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證等證明交易真實性的材料，通過相關憑證的佐證，從實質層面爭取企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，積極與主管稅務機關溝通，向其提供完整材料以證明其業(yè)務真實發(fā)生，以及成本支出的真實性、合法性、關聯(lián)性。

徐超介紹，智稅生態(tài)已經(jīng)開發(fā)并實際應用一套全方位監(jiān)控車流、物流、人流、合同流、資金流和票據(jù)流的綜合系統(tǒng)，用于監(jiān)控再生資源回收利用的交易全過程。在交易的關鍵環(huán)節(jié)，采用物流網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈等新技術，自動識別車輛、人員和貨物信息，數(shù)字化自動采集貨物重量和質量數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動生成包括隨車單、過磅單、對賬單等各類單據(jù)，實現(xiàn)真實、全面、實時、便捷、可視、可控、可追溯的數(shù)據(jù)采集，確保交易真實性，杜絕造假行為，并以真實交易數(shù)據(jù)為基礎，支持上游主體向下游主體開具增值稅發(fā)票，完善行業(yè)增值稅發(fā)票抵扣鏈條。

“綠水青山就是金山銀山”。在中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略副研究員蔣震看來，再生資源行業(yè)肩負廢舊物資回收處理和資源再生利用雙重任務，一直以來都是國家政策扶持的行業(yè)，大力發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設的重要內(nèi)容。因此，尋找到一條可行的方法解決再生資源行業(yè)面臨的共性稅收問題，其意義非常重大。

業(yè)內(nèi)人士表示，目前，信息化手段是幫助再生資源企業(yè)解決涉稅難題的最佳選擇。“當然，也許未來還會有更加有效的解決途徑，值得期待。”業(yè)內(nèi)人士說。

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