一、環(huán)保稅征收的根本目標(biāo)

   實(shí)際上，本次環(huán)境保護(hù)稅稅法也已經(jīng)充分考慮到這一可能了。因此，在《環(huán)境保護(hù)稅法》及其《實(shí)施條例》中，專設(shè)了對(duì)符合條件的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅稅額減免的解釋，分別是在原有稅額基礎(chǔ)上減免25%和50%。如前所言，基于環(huán)境保護(hù)稅的微觀基礎(chǔ)，這樣的減免完全是行得通的，可以鼓勵(lì)企業(yè)更好地控制污染排放。但在宏觀影響機(jī)制上，這樣的減免條款能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，值得商榷。

   相關(guān)規(guī)定是，在符合現(xiàn)有環(huán)境污染排放標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高排放標(biāo)準(zhǔn)之后才予以25%和50%的減免，但事實(shí)上，從最新一輪環(huán)保督察的結(jié)果來(lái)看，仍有大量企業(yè)未能滿足現(xiàn)有環(huán)境污染排放標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上說(shuō)明，現(xiàn)有環(huán)境污染排放標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)而言已經(jīng)是一個(gè)相對(duì)較高的標(biāo)準(zhǔn)了，能夠在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步挖掘潛力、提高排放水平的企業(yè)在各個(gè)行業(yè)中可能已是寥寥無(wú)幾。尤其是在環(huán)保稅正式執(zhí)行之初，這樣的減免條款未必能夠發(fā)揮出降低總稅額的作用。

   即便有部分企業(yè)做到了減免條款的要求，從而得到了稅額上的減免，但在原有的排污費(fèi)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)下，這樣的減免仍然無(wú)法幫助實(shí)現(xiàn)“稅負(fù)平移”和“稅收中性”的目標(biāo)。依筆者初步測(cè)算，設(shè)置三種情景，各有10%、20%和30%的企業(yè)分別獲得25%和50%的稅額減免，在這三種情景下，環(huán)境保護(hù)稅的稅率仍然要比2016年的排污費(fèi)費(fèi)率增加一到三倍不等。

   上述測(cè)算結(jié)果意味著，短期內(nèi)，也許全社會(huì)要做好環(huán)境保護(hù)稅稅額相比排污費(fèi)大幅上升這樣一個(gè)結(jié)果。這個(gè)結(jié)果給宏觀經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的可能影響包括：企業(yè)稅負(fù)成本水平在短期內(nèi)出現(xiàn)上升;部分行業(yè)出現(xiàn)企業(yè)關(guān)?，F(xiàn)象;部分產(chǎn)品或原材料漲價(jià)。最后，在環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施后，宏觀經(jīng)濟(jì)可能進(jìn)入新一輪的“通貨膨脹”周期，當(dāng)然，溫和的通脹對(duì)經(jīng)濟(jì)而言未必不是好事。

   綜上，我們認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅的收取，并不是以稅額大小、稅率高低為根本目標(biāo)，而是以其在宏觀上能否兼顧“稅收中性”，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，在微觀上能否兼顧成本收益對(duì)稱和污染減排，實(shí)現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量的改善等為最終目標(biāo)。

二、那么就環(huán)境保護(hù)稅的稅負(fù)平移而言，上述宏觀影響機(jī)制體現(xiàn)在哪里呢?

   從排污費(fèi)轉(zhuǎn)向環(huán)境保護(hù)稅后，本著“稅負(fù)平移”的原則，2018年開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅的總稅負(fù)水平實(shí)則不能大幅超過(guò)2016年。就稅負(fù)的總水平而言，按照官方口徑，2015年的全國(guó)排污費(fèi)是173億元。盡管這筆錢相較于中國(guó)龐大的GDP或者稅費(fèi)收入總額幾乎可以忽略不計(jì)，但其宏觀意義不可小覷。因?yàn)榻刂鼓壳埃覀儾](méi)有明確的其他“減稅”措施來(lái)實(shí)現(xiàn)“稅收中性”，而“稅收中性”是所有稅收增減的全球基本原則，其背后的重要機(jī)理恰恰就是不希望稅負(fù)水平的變化對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)造成某種影響或沖擊，進(jìn)而帶來(lái)稅改的障礙。因此，確保“稅負(fù)總額的平移”是環(huán)境保護(hù)稅改革“稅負(fù)平移”的關(guān)鍵之處，一定程度上，這已經(jīng)不單純是一個(gè)有關(guān)稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，實(shí)際上成為一個(gè)政治經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

   當(dāng)然，要在現(xiàn)有排污費(fèi)費(fèi)率基礎(chǔ)上確保宏觀環(huán)境稅負(fù)的平移，是一項(xiàng)較難實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。按照筆者的粗略測(cè)算，根據(jù)目前的大氣和水污染排放量來(lái)征收環(huán)境保護(hù)稅，其總額將至少要翻幾番，如果這樣的話，是很難實(shí)現(xiàn)“稅負(fù)平移”和“稅收中性”兩大原則性目標(biāo)的。